Команда юристов — Юрлидрус пишет для Вас. Мы рассказываем наш опыт, которого у нас более 35 лет, что позволяет давать правильные ответы на все, что может потребоваться в различных аспектах жизни и сейчас рассмотрим — Расходы Связанные С Безвозмездным Получением Имущества. Если все же для ответа на Ваш вопрос требуется быстрый ответ в вашем городе, то лучше воспользоваться консультантом на сайте. Но лучше спросить в комментариях.
Внимание, данные могут быстро устаревать, законы очень быстро обновляются и постоянно дополняются, поэтому подписывайтесь на нас в социальных сетях, чтобы быть в курсе всех обновлений материала.
Цели благотворительной деятельности подробно прописаны в ст.2 Закона N 135-ФЗ, а ст.4 этого Закона предусмотрено, что граждане и юридические лица вправе беспрепятственно осуществлять благотворительную деятельность на основе добровольности и свободы выбора ее целей.
Налог на доходы физических лиц
Сумма выданного работнику займа и сумма, полученная от него в счет погашения такого заимствования, не учитываются при определении доходов и расходов в целях налогообложения прибыли (пп.10 п.1 ст.251, п.12 ст.270 НК РФ).
Налог на добавленную стоимость
Погашение обязательств по договору займа может осуществляться как в наличной, так и безналичной формах. Как правило, погашение внутрифирменного займа на основании заявления работника осуществляется путем удержаний из его заработной платы.
Затраты ссудополучателя по поддержанию безвозмездно полученного имущества в исправном состоянии рассматриваются в составе прочих расходов в порядке, установленном гл. 25 Кодекса. Конечно, при условии, что необходимость таких затрат возникла в процессе использования имущества для целей производства и реализации продукции (работ, услуг).
Формулировка «приобретение» подразумевает получение ценностей за плату. Однако в подобных ситуациях расходы на приобретение материалов отсутствовали. Следовательно, стоимость указанных излишков учитывалась только в доходах организации (п. 20 ст. 250 НК РФ).
Порядок амортизации безвозмездно полученных основных средств
Обратите внимание: основные средства, как переданные, так и полученные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения прибыли. Основание — п. 3 ст. 256 Налогового кодекса.
В налоговом учете общества материалы при получении были отражены в составе внереализационных доходов. При реализации налоговая база определяется как разница между доходом от реализации имущества и его рыночной стоимостью:
Однако невключение стоимости безвозмездно полученного имущества в состав расходов, уменьшающих доход от его реализации, фактически приводит к повторному налогообложению этой стоимости, поскольку ранее она была учтена в составе внереализационных доходов. Иными словами, до 01.01.2021 действовало следующее правило: если компания продавала безвозмездно полученное имущество, то у нее возникал доход от реализации. Получалось, что стоимость такого имущества учитывалась в доходах дважды: первый раз – при получении имущества, второй раз – при его реализации.
Списание стоимости безвозмездно полученного имущества при продаже
Ранее Налоговый кодекс РФ прямо не предусматривал включение рыночной стоимости безвозмездно полученного имущества в состав материальных расходов. В связи с этим в правоприменительной практике существовало противоречие по вопросу о возможности учета стоимости безвозмездно полученного имущества при определении налогооблагаемого финансового результата от реализации такого имущества. И, как следствие, учитывать в расходах стоимость безвозмездно полученного, а затем проданного имущества чиновники не разрешали, так как порядок определения стоимости такого имущества не предусмотрен законодательством. Поэтому цена его приобретения равна нулю, и при реализации учитывать в расходах нечего (письма Минфина от 26.09.2021 № 03-03-06/1/590, от 08.12.2021 № 03-03-06/1/764).
Если налогоплательщик упускает такой доход из вида, налоговые органы и суды придерживаясь одинаковой позиции, возвращают его на «путь истинный» (см., например, постановления Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 20.11.2021 № Ф02-5656/2021 по делу № А69-2735/2021, 16.02.2021 № Ф02-7548/2021 по делу № А10-5582/2021, Арбитражного суда Центрального округа от 31.05.2021 № Ф10-2529/2021 по делу № А09-9797/2021, Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 17.02.2021 № Ф01-53-64/2021, Ф01-5715/2021 по делу № А43-26273/2021, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 14.07.2021 № Ф07-5252/2021 по делу № А66-9803/2021).
То есть лицо, безвозмездно пользовавшееся имуществом на незаконных основаниях, обязано возместить коммерческой организации, передавшей ему такое имущество, сумму, равную рыночной стоимости арендной платы (с учетом НДС) за период пользования. В свою очередь сам псевдоссудодатель должен признать соответствующую сумму дохода в целях налогообложения, причем в тех периодах, когда осуществлялось пользование имуществом, а не когда вскрылось нарушение, ведь сделка, о чем уже говорилось, считается ничтожной с момента ее совершения.
Безвозмездное пользование имуществом
С какой суммы следует исчислить НДС, ведь пользование является безвозмездным, значит плата за него в договоре заведомо не определена? В данном случае нужно ориентироваться на п. 2 ст. 154 НК РФ, согласно которому при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на безвозмездной основе налоговой базой является их стоимость, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3 НК РФ, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС. Фактически это означает, что за ориентир необходимо взять рыночную стоимость аренды аналогичного имущества [2, п. 1 ст. 105.3]. Ее целесообразно подтвердить документами: сведениями, опубликованными в открытых источниках, профессиональных базах данных; справкой риэлтора или оценщика и т.п.
В безвозмездной передаче имущества между юрлицами есть много нюансов, которые предприниматель обязан соблюдать, чтобы остаться в рамках закона. Рассмотрим, какие способы передачи имущества можно отнести к безвозмездным, как осуществляется такая передача и как правильно ее оформлять, а также проясним налоговые тонкости, касающиеся этой процедуры.
Безвозмездная передача или дарение
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.
Какое имущество дарить нельзя
- ценные бумаги;
- нематериальные активы организации;
- товары;
- готовая продукция;
- материалы, сырье;
- оборудование, инструменты;
- объекты недвижимости или право пользоваться ими;
- транспортные средства;
- деньги в наличной или безналичной форме, а также погашение финансовых обязательств одариваемого.
Одновременно с обязанностью по уплате налога ссудополучатель получает право учитывать в расходах суммы, истраченные на содержание полученного имущества, включая затраты на его ремонт, страхование и т.п., если, конечно, полученное имущество используется при осуществлении деятельности, направленной на получение дохода (п. 1 ст. 252, ст. 253, п. 1 и 2 ст. 346.16 НК РФ, письма Минфина России от 04.04.2021 № 03-03-06/4/37 и от 11.01.2021 № 03-03-02-04/1/1). Дополнительно в этой части нужно обратить внимание на текст договора ссуды. Дело в том, что ст. 695 ГК РФ, возлагая на ссудополучателя обязанности по поддержанию полученной вещи в исправном состоянии (включая осуществление текущего и капитального ремонта), а также все расходы на ее содержание допускает установление иного порядка распределения этих расходов непосредственно в договоре. Так что прежде чем проводить ремонт или включать в расходы затраты на страховку, нужно убедиться, что договором соответствующие обязанности не переложены на ссудодателя.
2) правом заключать договор ссуды и передавать вещь в безвозмездное пользование обладает ее собственник. Если же планируется передать в безвозмездное пользование вещь, которая арендуется либо получена также по договору ссуды, нужно заручиться разрешением собственника на эту операцию (п. 1 ст. 690 ГК РФ);
Налогообложение у ссудодателя
В ситуации, когда предметом договора ссуды является имущество, не относящееся к основным средствам, все вышеперечисленные проблемы ссудодателя не затронут. Однако возникает другая проблема, актуальная как для УСН, так и для общей системы налогообложения: не потребуется ли восстановить расходы на приобретение вещи, переданной в безвозмездное пользование? Основанием для таких опасений является п. 16 ст. 270 НК РФ, не позволяющий учитывать расходы, связанные с безвозмездно переданным имуществом и имущественными правами.
Согласно пп.11 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, полученные организацией безвозмездно, при расчете налога на прибыль не учитываются в случае их получения от участника, владеющего долей в уставном капитале получающей организации, если размер доли составляет более пятидесяти процентов уставного капитала, если только данное имущество (за исключением полученных денежных средств) в течение года не передается третьим лицам.
2.Выявляем «неожиданные» излишки при инвентаризации
В дальнейшем, при списании данного имущества, налогоплательщик не вправе учесть ее стоимость в расходах. Если это МПЗ, то при списании стоимость в расходы не включается, если же это товар, который организация решила реализовать, то полученный доход не уменьшается на стоимость имущества, и с него организация должно повторно уплатить налог на прибыль.
1.А вместо подарка дарите деньги
Государственный бюджет, от подобных действий налогоплательщика, не страдает, поскольку передающая сторона, стоимость безвозмездно передаваемого имущества, не включает в расходы (п.16 ст.270 НК РФ). При безвозмездной передаче, не возникает встречное обязательство, при исполнении которого, у передающей стороны возник бы доход. Соответственно, и расходы учитывать, в этой ситуации, у передающей стороны нет оснований. А у получателя при этом доход возникает, поэтому справедливо включение стоимости имущества в расходы. Бюджет при этом получает точно такой же результат, если бы имущество было реализовано передающей стороной, учитывая себестоимость имущества в расходах.
Что касается амортизационной премии, то Налоговый кодекс запрещает применять ее к основным средствам, полученным безвозмездно. Это четко прописано в абз.2 п.9 ст.258 НК РФ . Кстати, ограничение касается только капитальных вложений, которые формируют первоначальную стоимость имущества. Расходы на проведение восстановительных работ (реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования, технического перевооружения), а также частичную ликвидацию объекта можно единовременно списать в размере:
Записи по начислению амортизации и списанию доходов будущих периодов в доходы текущего периода, аналогичные записям мая месяца, будут производиться ежемесячно, до полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет
На основании пп.40 п.1 ст.264 НК РФ стоимость услуг оценщика учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Должна ли организация включать такие расходы в первоначальную стоимость безвозмездно полученного имущества, ни Минфин, ни ФНС России до сих пор не дали каких-либо разъяснений. Отметим только то, что в письме от 23.09.2021 г. № 03-03-06/1/608 финансовое ведомство высказало свое мнение относительно порядка учета расходов на оплату услуг по оценке имущества, выявленного в результате инвентаризации (в т. ч. и основных средств). Согласно его выводам, оценка не относится с тем расходам, которые формируют первоначальную стоимость объекта. Следовательно, такие затраты должны списываться единовременно на прочие расходы организации в соответствии с пп.40 п.1 ст.264 НК РФ. При этом первоначальная стоимость основных средств, полученных безвозмездно и выявленных при инвентаризации, определяется одинаково ( абз.2 п.1 ст.257 НК РФ ). Поэтому заключения Минфина можно применить и к нашему случаю.