Команда юристов — Юрлидрус пишет для Вас. Мы рассказываем наш опыт, которого у нас более 35 лет, что позволяет давать правильные ответы на все, что может потребоваться в различных аспектах жизни и сейчас рассмотрим — Уплачивается Ли Ндфл С Безвозмездно Полученного Имущества?. Если все же для ответа на Ваш вопрос требуется быстрый ответ в вашем городе, то лучше воспользоваться консультантом на сайте. Но лучше спросить в комментариях.
Внимание, данные могут быстро устаревать, законы очень быстро обновляются и постоянно дополняются, поэтому подписывайтесь на нас в социальных сетях, чтобы быть в курсе всех обновлений материала.
Каковы особенности налогообложения, которыми характеризуется безвозмездная передача имущества? Одну из таковых мы уже обозначили. Если владелец хозяйственного общества, которому принадлежит более 50% в активах компании, передает в пользу своей организации имущество на безвозмездной основе, то оно не причисляется к внереализационным доходам.
Пожертвование — прерогатива некоммерческой сферы
Далее можно определить условия пользования имуществом. То есть пишем формулировку, отражающую то, что одаряемая сторона принимает на себя обязательство использовать активы по такому-то назначению. Можно прописать условие, по которому получатель имущества должен письменно согласовать с жертвователем новые условия использования полученных ресурсов, если выполнение первоначальных условий осложнено.
Безвозмездная аренда
Предмет договора можно отразить в следующей формулировке: «Организация такая-то принимает от Жертвователя такое-то имущество, принадлежащие ему на таком-то праве». Можно отметить, что одаряемый субъект принимает имущество с благодарностью, а также обязуется использовать его в общеполезных целях.
- доходы в денежной форме, полученные физическим лицом в порядке дарения от другого физического лица, освобождаются от обложения НДФЛ на основании пункта 18.1 статьи 217 НК РФ независимо от того, что даритель и одаряемый не являются членами семьи и (или) близкими родственниками;
- в этом случае физическим лицам, которым подарили деньги, не нужно декларировать доходы (Письмо Минфина РФ № 03-04-05/6-200 от 21.02.2021).
Но согласно п. 18.1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.
Налог на дарение денег: нужно ли платить НДФЛ с с денежного подарка
В целях устранения неоднозначных толкований пункта 18.1 статьи 217 в ФНС РФ дали разъяснения. Так, указывается, что абзац 2 рассматриваемого пункта Кодекса относится только к тем случаям, когда предметом договора дарения является недвижимое имущество, транспортные средства, акции, доли, паи. Доходы в виде иного имущества и имущественных прав, не относящихся к указанному списку, полученные по договору дарения, не подлежат налогообложению в целях главы 23 Кодекса независимо от того являются ли даритель и одаряемый членами семьи и (или) близкими родственниками (Письмо ФНС России от 10.07.2021 № ЕД-4-3/11325@).
Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.
Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование
Прежде всего отметим, что гражданско-правовые основы предоставления имущества в безвозмездное пользование установлены гл. 36 «Безвозмездное пользование» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование
Поскольку предоставляемое во временное пользование оборудование по договору поставки товара не увеличивает цену договора поставки, то, по мнению Минфина, изложенному в рассматриваемом Письме, предоставление во временное пользование оборудования является безвозмездным в связи с тем, что такое предоставление не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей. Также в Письме сказано, что из состава амортизируемого имущества исключаются основные средства, переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование, таким образом, предоставленное налогоплательщиком во временное пользование по договору поставки оборудование, которое не вызывает у получателя встречных имущественных обязанностей, не является в целях налогообложения прибыли амортизируемым имуществом.
Выходит, что если договор ссуды заключить до того, как стоимость объекта будет учтена в расходах, то «упрощенец» потеряет право на учет расходов на все время действия этого договора. При этом правила п. 2 ст. 322 НК РФ тут уже применить не получится, так как они касаются именно начисления амортизации, а не отнесения объекта к амортизируемому имуществу. Да и в предпринимательской деятельности этот объект перестанет использоваться с даты передачи. Выходит, что упрощенец утратит право на учет расходов с того месяца, когда был подписан акт приемки-передачи основных средств. А значит, в соответствующем отчетном (налоговом) периоде (квартале) налогоплательщик уже не сможет уменьшить налоговую базу на стоимость этих расходов. Ведь при УСН расходы на основные средства учитываются не помесячно, а ежеквартально на последнее число отчетного (налогового) периода (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Если передается основное средство
Что же касается неотделимых улучшений, проведенных без согласия ссудодателя, то затраты на них не учитываются ни при общем режиме, ни при УСН на основании п. 16 ст. 270 НК РФ. Ведь по своей сути такие улучшения представляют собой результат работ, выполненных ссудополучателем (или по его заказу третьими лицами). А по окончании ссуды этот результат работ будет безвозмездно передан ссудополучателю, что и подводит соответствующие затраты под действие п. 16 ст. 270 НК РФ.
Налогообложение у ссудополучателя
Бухгалтеру организации-ссудодателя нужно помнить, что если в безвозмездное пользование передается объект из состава основных средств, то после подписания с ссудополучателем акта приемки-передачи компания утрачивает право начислять по переданному основному средству амортизацию. Ведь с этого момента такой объект больше не используется ни в деятельности организации, ни для извлечения дохода, как того требуют п. 1 ст. 256 и п. 1 ст. 257 НК РФ. Более того, законодатель решил не ограничиваться косвенными признаками и прямо указал в п. 3 ст. 256 НК РФ: основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование, исключаются из состава амортизируемого имущества. Прекратить начислять амортизацию для целей налогового учета нужно с 1-го числа месяца, следующего за тем, в котором был подписан акт приемки-передачи (п. 2 ст. 322 НК РФ).
В отношении операций по передаче имущества в безвозмездное пользование Минфин России в Письмах от 08.04.2021 N 03-11-06/3/55, от 05.05.2021 N 03-07-11/133 и от 28.11.2021 N 03-07-11/371 указал на необходимость исчисления НДС. Причем ВАС РФ в Определении от 29.01.2021 N ВАС-401/09 эту позицию поддержал, отметив, что безвозмездная передача имущества в аренду подлежит обложению НДС в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ. Аналогичного мнения придерживается и большинство арбитражных судов (Постановления ФАС Волго-Вятского округа от 18.02.2021 по делу N А31-567/2021-15, ФАС Северо-Западного округа от 09.09.2021 по делу N А56-1629/2021 и от 11.01.2021 по делу N А56-8598/2021, ФАС Северо-Кавказского округа от 24.09.2021 по делу N А53-4272/2021 и ФАС Уральского округа от 27.05.2021 N Ф09-3247/09-С2). Тем не менее суды во многих случаях поддерживают налогоплательщиков, указывая при этом на необходимость начисления НДС, но признавая неправомерными используемые налоговыми органами методы определения рыночных цен в отношении безвозмездно оказанных услуг ввиду несоблюдения требований ст. 40 НК РФ.
В п. 2 ст. 154 НК РФ указано, что при реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, предусмотренном ст. 40 НК РФ. Коротко напомним установленную в названной статье последовательность действий по определению рыночной стоимости товаров (работ, услуг). Так, первым способом определения рыночной цены является сравнение товара с идентичным (однородным) товаром на рынке. Если применение первого способа невозможно, то следует воспользоваться вторым. Он предполагает установление для целей налогообложения цены последующей реализации этих товаров. И последним методом определения рыночной цены является затратный. Он подразумевает наличие информации об уровне прибыли для соответствующей сферы деятельности.
Налог на прибыль у передающей стороны
Вместе с тем анализ судебной практики показывает, что арбитражные суды рассматривают вопрос о необходимости обложения НДС подобных операций в зависимости от того, предусмотрена ли обязанность по предоставлению работникам тех или иных благ в коллективных или трудовых договорах, а также от того, для каких нужд происходит безвозмездная передача работникам имущества (связаны ли эти расходы с производством продукции, принимаются ли они к вычету при исчислении налога на прибыль). Об этом говорится в Определениях ВАС РФ от 11.06.2021 N 7333/08 по делу N А-32-606/2021-51/51 и от 03.03.2021 N ВАС-1699/09 по делу N А32-2525/2021-3/36, а также Постановлениях ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.02.2021 по делу N А19-12414/09, ФАС Западно-Сибирского округа от 03.06.2021 по делу N А03-12730/2021, ФАС Московского округа от 15.12.2021 N КА-А40/13201-09 по делу N А40-42785/09-116-220, ФАС Северо-Западного округа от 13.09.2021 по делу N А26-12427/2021, ФАС Уральского округа от 18.02.2021 N Ф09-11558/10-С2 по делу N А60-23661/2021-С6 и от 03.03.2021 N Ф09-1200/10-С2 по делу N А60-39849/2021-С8, ФАС Центрального округа от 02.06.2021 по делу N А62-5424/2021.
Чтобы правильно определить стоимость дареных активов, нужно взять ее рыночный эквивалент, актуальный на дату постановки средств на бухгалтерский учет (п. 10 Правил бухучета № 6/01), плюс дополнительные затраты, связанные с введением в собственность, если компания их понесла (например, на транспортировку, регистрацию и т.п.)
Поскольку дар является прибылью, то в некоторых случаях он облагается соответствующим налогом. Разница зависит не только от суммы переданного актива, но и от налоговой системы, которой придерживается одариваемое юрлицо. На общей системе юрлицо-даритель уплачивает НДС (презент проводится как реализация), а получатель платит налог на внереализационные доходы (ст.250 НК РФ).
Как происходит сделка
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! С точки зрение Налогового Кодекса, передача, пусть даже и безвозмездная – это переход права собственности на имущество от одного юрлица к другому, то есть та же реализация.