Команда юристов — Юрлидрус пишет для Вас. Мы рассказываем наш опыт, которого у нас более 35 лет, что позволяет давать правильные ответы на все, что может потребоваться в различных аспектах жизни и сейчас рассмотрим — Налогообложение Безвозмездной Передачи За Границу У Передающей Организации. Если все же для ответа на Ваш вопрос требуется быстрый ответ в вашем городе, то лучше воспользоваться консультантом на сайте. Но лучше спросить в комментариях.
Внимание, данные могут быстро устаревать, законы очень быстро обновляются и постоянно дополняются, поэтому подписывайтесь на нас в социальных сетях, чтобы быть в курсе всех обновлений материала.
В общем случае безвозмездная передача имущественных прав признается реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ, пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, исключения смотрите в п. 2 ст. 146 и ст. 149 НК РФ). Компания должна начислить и уплатить НДС, оформить счет-фактуру и включить ее в книгу продаж.
Если фирма на УСН отдаст имущество раньше нормативного срока (абц. 14 п. 3 ст. 346.16), то надо восстанавливать расходы. Безвозмездная передача имущества при УСН требует восстановления расходов только в отношении основных средств. По п. 3 ст. 346.16 НК РФ, при передаче основного средства до истечения трех лет с момента признания расходов на его приобретение (до истечения 10 лет, если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет) даритель должен пересчитать налоговую базу за весь период пользования указанным объектом основных средств.
Безвозмездная помощь учредителя. Проводки
Отличается ли договор безвозмездной передачи имущества от договора дарения? С точки зрения некоторых юристов, да. Если организация является учредителем другого юридического лица, то она кровно заинтересована в коммерческом успехе «дочки». При отсутствии явной возмездности в виде денег или встречных услуг неявная вытекает из самого содержания корпоративных взаимоотношений.
Так, освобождено от уплаты НДС распространение рекламных журналов, буклетов, листовок и прочего, если на создание или приобретение единицы экземпляра данного ассортимента было потрачено не более 100 руб. с учетом НДС (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ).
- передаются денежные средства (подп. 1 п. 3 ст. 39, подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ);
- принимающая сторона является некоммерческой организацией (например, государственным образовательным заведением) и полученные в дар ценности направлены на осуществление основной деятельности, отраженной в уставе данного учреждения (подп. 3 п. 3 ст. 39 НК РФ);
- безвозмездные операции не признаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ).
Итоги
- оказанная помощь должна точно соответствовать благотворительным целям, указанным в перечне п. 1 ст. 2 закона № 135-ФЗ;
- получателями материальных ценностей, а также безвозмездной помощи в виде других благ могут быть только некоммерческие организации или физлица;
- безвозмездность передачи ценностей должна быть подтверждена документально (письма Минфина России от 26.10.2021 № 03-07-07/66, УФНС РФ по г. Москве от 02.12.2021 № 16-15/126825):
- договором о соглашении сторон на безвозмездную передачу;
- копиями документов, подтверждающих принятие ценностей на учет получателем безвозмездной помощи;
- актами или прочими документами, подтверждающими целевое использование переданных ценностей.
Ситуация: нужно ли начислить НДС при безвозмездной передаче гражданам туристических путевок за границу? Путевки приобретены у российского туроператора и передаются в качестве призов. В счете-фактуре туроператора выделена сумма НДС с агентского вознаграждения
Туристические путевки
Некоторые суды подтверждают, что при передаче имущества в безвозмездное пользование объект обложения НДС не возникает (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12 ноября 2021 г. № А46-4140/2021, Московского округа от 29 июня 2021 г. № КА-А41/5591-06, от 17 февраля 2021 г. № КА-А40/13265-05, Поволжского округа от 6 марта 2021 г. № А65-13556/2021).
Когда не нужно начислять НДС
В декабре к международной книжной выставке «Альфа» изготовила собственными силами блокноты с логотипом организации и буклеты для посетителей выставки. Себестоимость одного блокнота и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных товаров (без учета НДС) составляет 400 руб. за единицу. Себестоимость одного буклета – 110 руб.
Если предприниматель использует схему, при которой платится 15% с разницы между выручкой и расходами, то формула несколько сложнее. В этом случае стоимость имущества, полученного в безвозмездном порядке, суммируется с иными видами выручки. Далее из полученной цифры вычитаются официально подтвержденные расходы. Затем высчитывается налог на основании ставки в 15%.
Согласно договору дарения, одна из сторон правоотношений в безвозмездном порядке передает (или же, как вариант, обязуется передать) другой некоторый тип имущества. Ключевой признак подобной сделки — безвозмездность. То есть каких-либо встречных представлений владелец собственности от одариваемого не получает.
Ограничения на дарение в бизнесе
В российском праве предусмотрено такое явление, как передача в безвозмездное пользование имущества. По-другому такой тип правоотношений называется ссудой. Безвозмездная передача имущества в аренду — распространенный вид сделок в бизнесе. В самом начале статьи мы отметили, что законом предусмотрено ограничение в стоимости передаваемых активов в пользу коммерческих организаций размером в 3 тыс. рублей. В качестве альтернативы бизнесы используют отмеченного типа сделки. Основное преимущество таких правоотношений — ни перед владельцем имущества, ни перед его пользователем в рамках бесплатного приобретения в аренду не возникает никаких обязательств по исчислению налогов.
В Письме Минфина России от 25 марта 2021 г. N 03-03-06/1/174 рассмотрена следующая ситуация. Организация передает во временное пользование оборудование, причем передача осуществляется в рамках договора поставки товара, согласно условиям которого плата за аренду оборудования включена в стоимость поставляемого товара. Цена товара при этом одинакова как для покупателей, использующих оборудование, принадлежащее организации, так и для покупателей, которым оборудование не передавалось. Является ли такая передача безвозмездной и вправе ли организация учитывать для целей исчисления налога на прибыль амортизацию по передаваемому оборудованию?
Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование
Согласно положениям данной статьи НК РФ в целях налогообложения прибыли принимаются все экономически оправданные и документально подтвержденные расходы налогоплательщика, которые понесены им в связи с осуществлением деятельности, направленной на извлечение дохода.
Налог на прибыль у организации, получившей имущество в безвозмездное пользование
Доходы организации в виде безвозмездно полученного имущества признаются в соответствии с п. 8 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами. Оценка доходов производится в порядке, аналогичном порядку, рассмотренному в предыдущем разделе этой статьи.
Имущество, работы или услуги, которые компания получает безвозмездно, признаются внереализационными доходами и учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль (п. 8 ст. 250 НК РФ). В свою очередь операции по передаче имущественных прав, а также реализации товаров и услуг на безвозмездной основе облагаются НДС (ст. 146 и 154 НК РФ, определение ВС РФ от 23.08.19 № 303-ЭС19-13105).
Что особенного в счетах на безвозмездной основе
Одна организация может что-то подарить другой или дать временный бесплатный доступ к платному сервису. Следует ли оформлять по таким сделкам закрывающие документы и отражать их в учёте? Какие могут быть последствия, если этого не сделать?
Безвозмездный счёт у передающей стороны
При безвозмездном оказании услуг компания «Саурон» должна выписать счёт-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж в том же периоде, когда она оказала эту услугу (п. 1, 3 раздела II приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2021 № 1137).
Объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров на территории Российской Федерации (п.1 ч.1 ст. 146 НК РФ). В целях исчисления НДС реализацией признается как возмездная передача товаров, работ и услуг, так и их безвозмездная передача, в случаях прямо установленных кодексом (ст. 39 НК РФ). Из чего Минфин делает вывод, что безвозмездная передача товаров в рекламных целях облагается НДС в общем порядке.
Разъяснения Минфина от 20.07.2021
Для продвижения товаров безвозмездная передача образцов — известный маркетинговый прием. Рекламируя таким образом свои достижения не стоит забывать о возможных претензиях налоговиков по уплате НДС и налога на прибыль — безвозмездная передача товаров в рекламных целях являются объектом налогообложения НДС, если расходы на приобретение или создание единицы товара превышают 100 рублей. Кроме того, учесть стоимость переданных безвозмездно товаров в качестве расходов по налогу на прибыль не удастся. Так разъяснил Минфин РФ в письме от 20.07.17 № 03-07-11/46167.
Письмо от 20 июля 2021 г. N 03-07-11/46167
В случае невозможности определения рыночной цены указанных рекламных товаров налоговую базу по налогу на добавленную стоимость, по нашему мнению, следует определять как стоимость этих рекламных товаров, исчисленную исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их приобретение (создание) и передачу.
Иное имущество. При получении безвозмездно материально-производственных запасов (МПЗ) и нематериальных активов (НМА) формирование в налоговом учете их стоимости в сумме, определенной на основании п. 8 ст. 250 НК РФ, Налоговым кодексом не предусмотрено. Так, согласно ст. 254 НК РФ стоимость МПЗ учитывается в целях налогообложения прибыли в сумме затрат на их приобретение. Первоначальная стоимость объектов НМА определяется как сумма расходов на их приобретение (создание) и доведение до состояния, в котором они пригодны для использования (п. 3 ст. 257 НК РФ). А в рассматриваемой ситуации в связи с безвозмездным получением имущества затрат на его приобретение организация не несет. Значит, если налогоплательщик безвозмездно получает МПЗ или объекты НМА, то их стоимостная оценка (учтенная при получении во внереализационных доходах) при списании не уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль. Аналогичную позицию высказал Минфин России в Письме от 05.12.2021 N 03-03-06/1/674 в отношении безвозмездно полученных МПЗ.
Таким образом, вопрос о том, нужно ли погашение векселя считать передачей его третьему лицу, является спорным. И если организация решит не следовать разъяснениям Минфина России по этому вопросу, у нее остается риск предъявления претензий со стороны налоговых органов.
Если имущество получено от акционеров (участников) или акционером (участником)
Доказать обратное могут попытаться налоговые органы. Но, как показывает арбитражная практика, суды в основном признают принципы, используемые налоговыми органами, несоответствующими нормам рассматриваемой статьи именно из-за сложности ее применения. Поэтому, если налогоплательщик исполнит свои обязанности по исчислению НДС со стоимости безвозмездно переданного имущества, применив один из указанных методов, доказать его несостоятельность в суде для налогового органа будет очень сложно.
К такому же выводу можно придти, проанализировав Требования ПБУ 14/2021, согласно которым в бухгалтерском учете исключительные права учитываются в составе нематериальных активов (с учетом требований п. 3 ПБУ 14/2021). И фактическая (нематериальная) стоимость в случае их получения по безвозмездному договору определяется исходя из текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.
Что касается передачи остальных исключительных прав. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ, передача имущественных прав на территории РФ признается объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость. При этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией (абз. 2 пп.1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Как видим, прямо безвозмездная передача исключительных прав как объект налогообложения не предусмотрен, однако на сегодняшний день судебная практика противоречива, и при решении не исчислять НДС с подобных операций необходимо быть готовым к отстаиванию своей позиции в суде.
Правовые основания
Учитывая правила определения налоговой базы при реализации услуг на безвозмездной основе (п. 2 ст. 154 НК РФ), можно придти к выводу, что при определении налоговой базы при совершении сделки по безвозмездной передаче исключительных прав следует исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному ст. 105.3. НК РФ, то есть исходить из рыночных цен.
Не получится «обмануть» НК РФ и в том случае, если основные средства передать в ссуду на срок менее года. Связано это с тем, что п. 3 ст. 346.16 НК РФ содержит общее требование о том, что в течение налогового периода расходы на основные средства принимаются за отчетные периоды равными долями. А значит, «перекинуть» часть расходов (в пределах, установленных подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ) с того отчетного периода, в котором объекты были в ссуде, на другие, когда имущество уже вернулось к налогоплательщику, не получится, так как опять же нарушится принцип равенства долей.
Если передается основное средство
Отдельно нужно отметить, что права начислять амортизацию по полученным во временное пользование объектам основных средств у ссудополучателя не появляется. Связано это с тем, что имущество в его собственность не переходит, а специальной оговорки, позволяющей начислять амортизацию, не являясь собственником, для данной ситуации НК РФ также не делает. А вот неотделимые улучшения объекта ссуды, которые проведены с согласия ссудодателя и не возмещаются последним, признаются капитальными вложениями в объекты основных средств и подлежат амортизации при общем режиме налогообложения (п. 1 ст. 256 НК РФ) и включению в расходы при УСН в том же порядке, что и расходы на основные средства (подп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16, подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). О возможности учета таких затрат при УСН говорится и в письме Минфина России от 02.04.2021 № 03-11-04/3/168. Там со ссылкой на п. 1 ст. 256 НК РФ подтверждается право упрощенца учесть в составе расходов на основные средства затраты на капвложения в форме неотделимых улучшений в объект аренды. А поскольку в том же самом п. 1 ст. 256 НК РФ говорится и о капвложениях в форме неотделимых улучшений в предоставленные по договору безвозмездного пользования объекты основных средств, то выводы, сделанные специалистами Минфина России, вполне можно распространить и на них.
Налогообложение у ссудополучателя
При этом не имеет значения, на какой срок объект основных средств получен в пользование. Но надо учитывать, что на общей системе налогообложения амортизация начисляется только в период действия договора (п. 1 ст. 258 НК РФ). А при УСН придется пересчитать расходы исходя из амортизации, если имущество вместе с улучшениями придется возвратить ссудодателю до истечения сроков, установленных последним абзацем п. 3 ст. 346.16 НК РФ (три года и 10 лет для объектов со сроком полезного использования более 15 лет).
Под неоплачиваемым предоставлением собственности понимается правопередача вещей, финансовых средств, услуг или интеллектуальной собственности одним человеком другому с отсутствием платежа во временное либо постоянное (дарение) пользование, оформленное соответствующим соглашением.
Что такое безвозмездная передача имущества?
- предоставляющего учреждения, вложение (часть доли) которого равно 50% и более уставного капитала приобретающего участника, и наоборот;
- физического лица, вложение (часть доли) которого равно 50% и более уставного капитала приобретающего участника;
- учредителей организации для повышения чистых активов, таких как образование прибавочного капитала и/или фондов.
Налог на прибыль при безвозмездной передаче (получении) имущества с переходом права собственности
- собственником имущества. Дарение подразумевает, что получатель становится собственником имущества, тогда как при неоплачиваемой передаче собственником остается передающая сторона;
- временным либо постоянным характером владения собственностью. Дарение не предполагает возврата объекта соглашения. Временное пользование рассчитано на возврат полученного ранее имущества. В момент возвращения состояние имущества определяется соглашением либо по умолчанию учитывается уровень естественного износа.