Предмет договора — это описание объекта интеллектуальной собственности. Укажите название РИД и его основные характеристики: жанр, тематика, исключительные особенности произведения, язык программирования и функционал программы, особенности построения и назначения базы данных, и иные сведения, позволяющие идентифицировать результат интеллектуальной деятельности. Если права на предмет зарегистрированы в Роспатенте, то укажите данные свидетельства о регистрации результата интеллектуальной деятельности.
Например, фотограф разрешает использовать фотографии на сайте, но при этом он вправе разрешить использование этих фото и другим лицам. Также по неисключительной лицензии чаще всего предоставляются права на программные продукты: приобретая лицензию на антивирус пользователь не рассчитывает, что он будет единственным, кто будет пользоваться данной программой.
В Гражданском кодексе РФ установлена презумпция того, что лицензионный договор признается заключенным на условиях простой (неисключительной) лицензии, если иное не предусмотрено условиями договора. Но чтобы между сторонами не возникало никаких недопониманий, обычно в тексте договора указывают, что лицензия является неисключительной.
В рамках неисключительной (простой) лицензии у Лицензиата возникают только права на использование охраняемого объекта в рамках договорных отношений, но не возникает никаких исключительных прав. И соответственно он не может осуществлять защиту исключительных прав. То есть в отличие от приобретателя исключительной лицензии, в данном случае у Лицензиата нет возможности, например, предъявить иск о запрещении использования объекта и применения к нарушителю мер защиты гражданских прав.
Несмотря на то, что простая лицензия имеет свои недостатки, есть ситуации, когда нет смысла приобретать исключительную лицензию, особенно если учитывать разницу в стоимости. Размер лицензионного вознаграждения при исключительной лицензии обычно в разы выше, чем у простой лицензии.
Расходы будущих периодов относятся на финансовый результат текущего финансового года в порядке, установленном учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др., в порядке, установленном в учетной политике), в течение периода, к которому они относятся (п. 302 Инструкции № 157н).
Бюджетное учреждение — школа планирует приобрести учебники в электронной форме (неисключительные права), срок действия прав 1 год. Предоставляется доступ через интернет по кодам активации. Как учитывать такую закупку, какими проводками оформить, по какому коду КОСГУ? Создавать ли резерв на будущие периоды? Какой ОКДП присвоить закупке?
Дебет КРБ Х 109 ХХ 226 Кредит КРБ Х 302 26 73Х — приняты обязательства по договору (п. 128 инструкции, утв. приказом Минфина России от 16.12.2010 № 174н, далее — Инструкция № 174н); Дебет КРБ Х 302 26 83Х Кредит КИФ Х 201 11 610, увеличение забалансового счета 18 (КОСГУ 226) — оплачено обязательство в размере стоимости неисключительных прав (п. 129 Инструкции № 174н).
Если действие договора затрагивает один отчетный период, счет 401 50 применять не нужно. Расходы учреждения по такому договору можно сразу отнести на финансовый результат текущего отчетного периода. В ином случае платежи учреждения за предоставленное ему право пользования относятся к расходам будущих периодов.
Поскольку в рассматриваемой ситуации срок действия неисключительных прав на учебники в электронной форме составляет ровно 12 мес., объект не может быть принят к учету в качестве нематериального актива. Речь идет об оказании услуг, поэтому расходы на приобретение списываются на затраты текущего года в дебет счета Х 109 ХХ ХХХ, Х 401 20 ХХХ (часть 11 методических рекомендаций, доведенных письмом Минфина России от 30.11.2020 № 02-07-07/104384).
Сколько стоят неисключительные права на учебник
Соответственно, если вы приобретаете исключительное право, которое можно квалифицировать как НМА, то в соответствии с ПБУ 14/2007 вы должны поставить его на учет на счет 04 по фактической стоимости приобретения и погашать его стоимость путем амортизационных отчислений. Срок полезного использования (СПИ) НМА должен быть определен исходя из срока, в течение которого организация предполагает получать от него экономические выгоды. Установленные сроки рекомендуется ежегодно пересматривать и актуализировать при необходимости.
Ключевым в этой сложной области является понятие исключительного права. Никто не может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации без согласия правообладателя, такое использование является незаконным. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности, как указано в ст. 1228, первоначально принадлежит автору, чьим творческим трудом создан такой результат.
При составлении планов финансово-хозяйственной деятельности и отражении операций в бухгалтерском учете вышеуказанные расходы в соответствии с Указаниями о порядке применения бюджетной классификации РФ (утверждены приказом Минфина РФ от 01.07.2013 № 65н) необходимо относить следующим статьям (подстатьям) классификации операций сектора государственного управления:
Для проверки списания суммы расходов будущих периодов для бухгалтерского и налогового учетов (в нашем примере эти суммы совпадают) можно воспользоваться отчетом Справка-расчет списания расходов будущих периодов (рис. 8). Доступ к отчету осуществляется из формы помощника закрытия месяца по кнопке Справки-расчеты. Справку-расчет также можно сформировать, перейдя по гиперссылке Списание расходов будущих периодов, и выбрав одноименный пункт меню.
Надо помнить, что для компаний, выбравших упрощенный режим налогообложения, финансовый учет облегчен, и они вправе не соблюдать многие требования, предъявляемые к компаниям на ОСНО. Но учет основных средств и НМА обязателен для всех компаний, независимо от видов уплачиваемых налогов.
Пример 2
ООО приобрело программу стоимостью 59 000 руб., в том числе уплачен НДС в размере 9000 руб. Срок использования договором не установлен. В бухучете общество определило его в 3 года. Дебет 012 – 59 000 руб. (программа учтена на забалансовом счете);
Дебет 97 Кредит 60 – 50 000 руб. (отражена стоимость программы);
Дебет 19 Кредит 60 – 9000 руб. (отражен НДС);
Дебет 60 Кредит 51 – 5900 руб. (оплачена программа);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – 9000 руб. (принят к вычету НДС);
Дебет 26 Кредит 97 – 1389 (50 000 / 36 мес.) руб. (списана на расходы часть стоимости программы);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 – 11 667 руб. ((50 000 – 1389) х 24%) (отражено возникновение ОНО). Далее ежемесячно до конца срока использования программы бухгалтер станет списывать часть ее стоимости, а также уменьшать ОНО:
Дебет 26 Кредит 97 – 1389 руб. (списана на расходы часть стоимости программы);
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – 333 руб. (1389 руб. х 24%) (отражено уменьшение ОНО).Учитываем неисключительные праваВ подавляющем большинстве случаев бухгалтер сталкивается с проблемой учета неисключительных прав, например при покупке бухгалтерской программы или правовой базы данных. Нематериальные активы, полученные в пользование, учитываются организацией-пользователем на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре 11. Обратите внимание: структура забалансовых счетов не предусматривает отдельного счета для отражения нематериальных активов, полученных в пользование. Однако организация может ввести дополнительный забалансовый 12. Поэтому для учета купленной программы можно предусмотреть, например, счет 012 «Нематериальные активы, полученные в пользование». Отражение затрат на покупку программы без передачи на нее исключительных прав будет зависеть от способа оплаты. По соглашению с правообладателем ее можно вносить периодически. В этом случае затраты на приобретение программы считаются расходами по обычным видам деятельности 13. В налоговом учете эти затраты относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией 14. Если платеж за программу разовый, то затраты отражаются как расходы будущих периодов (дебет счета 97) и впоследствии списываются на текущие расходы равномерно в течение срока ее использования. Такой позиции придерживаются как налоговая служба, так и Минфин РФ 15. В налоговом учете данные затраты тоже относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией на основании пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Сроки в договореБухгалтерский и налоговый учеты программы зависят и от того, определен договором срок ее использования или нет. Если он установлен сторонами, то в бухучете затраты, как уже говорилось выше, являются расходами будущих периодов. Списывать данную сумму нужно равномерно в течение всего срока использования, определенного договором 16. Порядок налогового учета в этом случае предусмотрен п. 1 ст. 272 НК РФ. Здесь сказано, что такие расходы списываются равномерно в течение всего срока действия договора. То есть в данной ситуации бухгалтерский и налоговый учеты будут одинаковы. В случае, когда срок неизвестен, фирма устанавливает его самостоятельно в целях бухучета и утверждает приказом руководителя. Но затраты, относящиеся к нескольким отчетным периодам и числящиеся в бух-учете на счете 97, не всегда так же учитываются в налоговом учете. В отношении большинства расходов гл. 25 НК РФ этого не предусматривает. Иными словами, если по условиям договора произведенные затраты невозможно отнести к какому-то периоду, то они в полном объеме списываются в момент их возникновения. То есть принцип равномерного формирования расходов применяется лишь к сделкам с конкретными сроками. Фирма, применяющая кассовый метод, отражает данные расходы после фактической оплаты. У организации, работающей по методу начисления, расходы учитываются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором программа была установлена. На это неоднократно указывали работники финансового ведомства и налоговой службы 17. В данном случае прибыль, отраженная в бухучете, будет больше налоговой, что приведет к появлению налогооблагаемых временных разниц и соответственно отложенных налоговых обязательств (ОНО).
Внимание ! Разработчик программы вправе зарегистрировать свою разработку 1. Процедура регистрации установлена Правилами составления, подачи и рассмотрения заявки на официальную регистрацию программы для электронных вычислительных машин и заявки на официальную регистрацию базы данных, утв. Приказом Роспатента РФ от 25.02.2003 № 25. После регистрации фирма, разработавшая программу самостоятельно, становится ее официальным владельцем на основании полученного свидетельства.
Обновление программЗатраты на обновление программ и баз данных в бухгалтерском учете являются расходами по обычным видам деятельности 26. В налоговом учете – прочими расходами, связанными с производством и реализацией 27. Временных разниц здесь не будет. В налоговом учете, как и в бухгалтерском, затраты на обновление учитываются ежемесячно по факту обновления 28.
а) исключительная лицензия – это предоставление права использования произведения без сохранения за правообладателем права выдачи лицензий другим лицам. Обратите внимание: именно тот, кто предоставляет право в данном случае лишается возможности заключения аналогичных договоров. Это дает возможность пользователю произведения получить эксклюзивные права, которых не будет больше ни у кого.
В этой статье речь пойдет об очень распространенной ошибке, встречающейся при заключении лицензионных договоров. Чаще всего она встречается в отношениях авторов и издателей. Уже не первый раз ко мне обращаются клиенты (авторы и сами издательства) по вопросам, возникающим при работе по уже заключенным лицензионным договорам. Обычно вопрос начинается со слов «между автором и издательством заключен договор о передаче неисключительных прав на такой-то срок. ». Когда я такое слышу, то уже понимаю какие проблемы есть у сторон. А ведь проблемы эти, могут оказаться весьма серьезными.
Все дело в том, что действующее законодательство не содержит понятия «неисключительные права». Такая формулировка содержалась в законе до 2008 года, но сейчас, когда отношения в области интеллектуальной собственности регулируются 4 частью ГК, такого понятия нет. Несмотря на это, многие издательства продолжают с упорством паровоза использовать это понятие и строят на этом правоотношения с автором.
1. Отчуждение исключительного права на произведение. Исключительное право – это имущественное право. Первоначально оно возникает у автора, но впоследствии может принадлежать и другому лицу. Если проводить некую аналогию, то его можно сравнить с правом собственности. Исключительное право может быть отчуждено по договору от отчуждении исключительного права. Исключительное право отчуждается в полном объеме (ст.1234 ГК РФ) без любых ограничений и на весь срок действия исключительного права. После заключения такого договора автор теряет возможность распоряжаться исключительным правом на произведение, а сохраняет лишь личные неимущественные права (такие как право на имя, право авторства и т.п.).
2. Предоставление права использования произведения. Правообладатель (тот, кто обладает исключительным правом) вправе предоставить другому лицу право использования произведения. Для этого заключается лицензионный договор. Это как раз та ситуация, когда ошибочно используется формулировка 1993 года и заключается договор о предоставлении неисключительных прав. Лицензионный договор заключается на определенный срок, и лицензиат вправе использовать произведение только теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.