Команда юристов — Юрлидрус пишет для Вас. Мы рассказываем наш опыт, которого у нас более 35 лет, что позволяет давать правильные ответы на все, что может потребоваться в различных аспектах жизни и сейчас рассмотрим — Налог На Имущество На Безвозмездно Полученное Имущество. Если все же для ответа на Ваш вопрос требуется быстрый ответ в вашем городе, то лучше воспользоваться консультантом на сайте. Но лучше спросить в комментариях.
Внимание, данные могут быстро устаревать, законы очень быстро обновляются и постоянно дополняются, поэтому подписывайтесь на нас в социальных сетях, чтобы быть в курсе всех обновлений материала.
При расчете налога на прибыль этот доход нужно отразить исходя из рыночных цен , определяемых с учетом правил статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Эту информацию подтвердите документально или проведением независимой оценки. Такой порядок установлен пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
Бухучет: неотделимые и отделимые улучшения
Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, определения ВАС РФ от 1 апреля 2021 г. № 2944/09, от 22 сентября 2021 г. № 11458/08, постановления ФАС Волго-Вятского округа от 4 декабря 2021 г. № А82-12138/2021-20, от 2 июля 2021 г. № А82-11801/2021-14, Северо-Западного округа от 7 марта 2021 г. № А56-42032/04, Западно-Сибирского округа от 23 января 2021 г. № Ф04-9850/2021(19018-А27-15)).
ОСНО: налог на прибыль
В налоговую базу данный доход включите исходя из рыночных цен , определяемых с учетом правил статьи 105.3 Налогового кодекса РФ (без НДС). Эту информацию подтвердите документально или проведением независимой оценки. Такой порядок следует из пункта 1 статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса РФ.
В соответствии с п.2 ст.248 НК РФ имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности передать имущество (имущественные права) передающему лицу (выполнить для передающего лица работы, оказать передающему лицу услуги).
Безвозмездная передача имущества
4) Не учитываются согласно пп.22 п.1 ст.251 НК РФ доходы в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности.
Налог на добавленную стоимость
На основании пп.3 п.1 ст.223 НК РФ датой получения дохода является дата уплаты налогоплательщиком процентов по полученным заемным (кредитным) средствам. По мнению Минфина России, при выдаче беспроцентного займа фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств (письма от 23.04.2021 N 03-04-06-01/103, от 11.04.2021 N 03-04-06-01/83, от 04.02.2021 N 03-04-07-01/21).
Одно из самых распространенных оснований для возникновения правоотношений рассматриваемого типа в бизнесе — передача объекта основных средств. Если это так, то для совершения подобных сделок организация должна подготовить учетные документы по одной из форм, предусмотренных бухгалтерским законодательством. Например, это могут быть документы типа №ОС-1, которые утверждены Госкомстатом.
В каких типах гражданских правоотношений чаще всего используется безвозмездная передача имущества? Можно отметить, что спектр таковых — очень широкий. Однако особую популярность приобрели соответствующего типа правоотношения в бизнесе.
Практическая значимость безвозмездной передачи
Выше мы отметили важнейший нюанс, касающийся передачи имущества в безвозмездном порядке для коммерческих организаций — стоимость соответствующих активов не может быть более 3 тыс. руб. Если объект дарения стоит больше, то принимающей стороне необходимо оформлять ее как покупку.
Статьей 695 ГК РФ на ссудополучателя возложены обязанности по поддержанию вещи, полученной в безвозмездное пользование, в исправном состоянии, включая осуществление текущего и капитального ремонта, а также несение всех расходов на ее содержание, если иное не предусмотрено договором безвозмездного пользования.
Прежде всего отметим, что гражданско-правовые основы предоставления имущества в безвозмездное пользование установлены гл. 36 «Безвозмездное пользование» Гражданского кодекса Российской Федерации (далее — ГК РФ).
Налог на прибыль у организации, передающей имущество в безвозмездное пользование
Имущество (работы, услуги) или имущественные права считаются полученными безвозмездно, если получение этого имущества (работ, услуг) или имущественных прав не связано с возникновением у получателя обязанности по передаче имущества (имущественных прав) передающему лицу (выполнению для него работ, оказанию услуг), о чем мы уже говорили в статье.
С 2021 г. стоимость МПЗ в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже (разборке) выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с дохода, предусмотренного п. п. 13 и 20 ст. 250 НК РФ. Соответствующие поправки были внесены в п. 2 ст. 254 Кодекса.
Данный порядок распространяется на все организации, в том числе и на бюджетные учреждения. Зачастую последние наряду с бюджетной осуществляют предпринимательскую деятельность, не имея при этом собственного здания. Иногда на основании трехстороннего договора безвозмездного пользования, заключенного с департаментом имущественных отношений области (города) и первичным арендатором, организация занимает часть помещений здания, которое находится на балансе департамента. При этом коммунальные расходы возмещаются первичному арендатору. В данном случае никаких исключений из изложенного выше порядка нет. На это указал Минфин России в Письме от 06.06.2021 N 03-03-04/4/100.
Налогообложение у передающей стороны
Согласно ст. 11 НК РФ термины гражданского и других отраслей законодательства применяются в целях налогообложения, только если соответствующие положения отсутствуют в налоговом законодательстве. Учитывая, что размер безвозмездно оказываемой помощи не регулируется гл. 25 НК РФ , несоблюдение ограничений п. 4 ст. 575 ГК РФ может повлечь лишь определенные гражданско-правовые последствия. Так, любое заинтересованное лицо имеет право заявить о признании сделки недействительной. Это определено в п. 2 ст. 166 ГК РФ. На основании ст. 168 Гражданского кодекса сделка, противоречащая закону, является ничтожной.
Согласно п.3 ст.248 НК РФ суммы, однажды включенные в состав доходов, не подлежат повторному отражению в доходах организации. Налогоплательщик, при получении имущества, уже включил их стоимость в состав доходов, если имущество реализовано по более высокой цене, то, во избежание двойного налогообложения, в состав доходов следует включить только полученную разницу.
Налоговый кодекс не содержит прямого запрета на то, чтобы налогоплательщики включали в расходы стоимость такого имущества. Главное, чтобы учитываемые расходы соответствовали критериям ст.252 НК РФ, т.е. были экономически оправданы и документально подтверждены.
2.Выявляем «неожиданные» излишки при инвентаризации
К сожалению, этим способом организация не всегда может воспользоваться. Не всегда есть у учредителя свободные денежные средства и, часто, на развитие бизнеса, передается бывшее в употреблении имущество. Или же организация получила доход, в виде неотделимых улучшений объекта, переданного в аренду, и впоследствии возвращенным арендатором.
В первом случае имущество бесплатно передается в собственность получающей стороны насовсем. А вот во втором случае перехода права собственности на передаваемый объект не происходит, и передача осуществляется лишь на определенный срок.
Налог на прибыль при получении имущества в безвозмездное пользование
Иными словами, нарушается принцип равенства, когда законодательство ставит одну категорию налогоплательщиков в условия, которые отличаются от условий, предусмотренных для других налогоплательщиков, при отсутствии существенных различий между ними.
Как не попасть под двойное налогообложение при учете безвозмездно полученного имущества. Практические советы
Если организация получит от учредителя денежные средства в безвозмездном порядке, то приобретенные на эти средства товары, или иные материальные ценности, может в дальнейшем учесть в расходах, не включая в доходы полученную денежную сумму. Минфин в письме от 22.
- передачи в собственность одаряемому принадлежащей дарителю вещи;
- передачи одаряемому дарителем имущественного права в отношении самого дарителя;
- передачи одаряемому дарителем своего имущественного права в отношении третьего лица (например, право требования известной денежной суммы или корпоративного права в виде пакета акций), т.е. безвозмездной уступки требования (ст. 382—389 ГК РФ);
- освобождения одаряемого от исполнения имущественной обязанности в отношении дарителя (т.е. прощение долга в соответствии со ст. 415 ГК РФ);
- освобождения одаряемого от его имущественной обязанности перед третьим лицом (исполнением этой обязанности дарителем в соответствии с п. 1 ст. 313 ГК РФ либо переводом на дарителя долга одаряемого с согласия его кредитора на основании ст. 391 и 392 ГК РФ).
Правовые аспекты
Пример 5. Общество получило в качестве вклада в уставный капитал от одного из участников (юридического лица) объект основных средств. Стоимость объекта (с учетом НДС, подлежащего восстановлению у учредителя — передающей стороны) признана равной 590 000 руб., что соответствует номинальной стоимости доли учредителя в уставном капитале ООО. Согласованная участниками стоимость ОС не превышает стоимости, определенной независимым оценщиком. Остаточная стоимость полученного объекта, по данным налогового учета передающей стороны, составляет 500 000 руб.; восстановленная сумма НДС — 90 000 руб.
Основные средства
Д 001 — 500 000 руб. — принят автомобиль на забалансовый счет;
Д 97 «Расходы будущих периодов» — К 98-2 — 100 000 руб. — отражена стоимость безвозмездно полученного права пользования;
Д 20 — К 97 — 8333 руб. (100 000 руб. : : 12 мес.) — включена в состав расходов по обычным видам деятельности часть стоимости права пользования (ежемесячно в течение действия договора);
Д 98-2 — К 91-1 — 8333 руб. — признана в составе прочих доходов соответствующая часть доходов будущих периодов;
Д 20 — К 60 — 40 000 руб. — списана на расходы стоимость проведенного ремонта;
Д 19 — К 60 — 7200 руб. — выделен НДС на основании счета-фактуры специализированной организации;
Д 68, субсчет «НДС» — К 19 — 7200 руб. — принят к вычету НДС;
Д 60 — К 51 — 47 200 руб. — оплачена стоимость ремонта специализированной организации;