Команда юристов — Юрлидрус пишет для Вас. Мы рассказываем наш опыт, которого у нас более 35 лет, что позволяет давать правильные ответы на все, что может потребоваться в различных аспектах жизни и сейчас рассмотрим — Налоговые Проблемы При Передачи Имущества. Если все же для ответа на Ваш вопрос требуется быстрый ответ в вашем городе, то лучше воспользоваться консультантом на сайте. Но лучше спросить в комментариях.
Внимание, данные могут быстро устаревать, законы очень быстро обновляются и постоянно дополняются, поэтому подписывайтесь на нас в социальных сетях, чтобы быть в курсе всех обновлений материала.
- Валерий Гуща, партнер Коллегии адвокатов «Джон Тайнер и партнеры»;
- Альмин Рабинович, директор по бухгалтерскому консалтингу ЗАО «БДО Юникон», канд. ист. наук;
- Денис Щёкин, партнер юридической компании «Пепеляев, Гольцблат и партнеры», канд. юрид. наук, адвокат.
2021-02-17
Следует отметить, что аналогичная позиция существовала до марта 2021 года и в отношении предприятий, переходящих на специальные режимы налогообложения, в частности на уплату единого сельскохозяйственного налога. Однако абзац 5 п. 3.3.3 Методических рекомендаций, в которых и был прописан порядок восстановления ранее вычтенных сумм НДС, был отменен приказом МНС России от 11.03.04 № БГ-3-03/190@.
Суть проблемы
Таким образом, возникает вопрос, вправе ли дочерняя компания воспользоваться налоговой льготой в отношении переданного в ее уставный капитал имущества, если безвозмездная передача между коммерческими предприятиями запрещена ГК РФ. Прояснить противоречия между налоговым и гражданским законодательством удалось экспертной группе в ходе обсуждения этой проблемы.
Вариант 1. Так же как и в случае с налогом на прибыль, признать взнос безвозмездной передачей. Это автоматически влечет обязанность начислить НДС (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). При этом у принимающей стороны права на вычет не возникнет, так как налог в данном случае не предъявляется, а специального правила для вкладов в имущество (в отличие от взносов в УК) законодатели не установили (п. 1 ст. 171, ст. 168 НК РФ).
Еще один плюс данного варианта — при любой стоимости вклада не нужно привлекать независимого оценщика. Наконец, законодатели вообще никак не ограничивают не только стоимость вкладов, но и их периодичность. Достаточно лишь включить условие о возможности внесения подобных вкладов в устав организации (ст. 27 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ). Конкретные же вклады, их стоимость и периодичность определяется решением общего собрания участников. При этом закон допускает внесение вкладов не только пропорционально долям в уставном капитале общества, но и в любых других вариантах, если они предусмотрены уставом организации — получателя вклада.
Налоги при взносе в УК
Вторым способом передачи имущества, который мы сегодня рассмотрим, является вклад в имущество организации. Сразу сделаем несколько оговорок. Во-первых, использовать этот вариант можно только по отношению к ООО. Во-вторых, «донор» официально должен принимать участие в ООО — «реципиенте» (или наоборот, «реципиент» должен принимать участие в ООО — «доноре»). В-третьих, доля этого участия должна превышать 50 процентов — иначе налоги, возникающие в связи с такой сделкой, лишат ее всякого смысла. Но об этом чуть позже.
Кроме того, вклад в Уставный капитал ООО может сделать и третье лицо при вступлении в состав участников общества. В акционерном обществе третье лицо может приобрести акции при допэмиссии, — это и будет являться взносом в УК.
Передача имущества, пусть и безвозмездная, образует объект обложения НДС (абз. 2 пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Налог при этом рассчитывается исходя из рыночной стоимости передаваемого имущества без учета НДС (п. 2 ст. 154 НК РФ). Правильно определить эту рыночную стоимость в данном случае — задача налогоплательщика. Равно как и решить какими документами подтвердить эту стоимость. Мы можем порекомендовать ориентироваться на остаточную стоимость, если это ОС, либо на стоимость закупки, если это иное имущество. Уплаченную сумму НДС в расходах учитывать мы бы не рекомендовали, поскольку пункт 16 статьи 270 Налогового кодекса запрещает включать в расходы налоги, связанные с безвозмездной передачей имущества.
Вводная информация
Безвозмездная передача имущества НДС в большинстве случаев облагается (подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ), так как данная операция законодательно признана реализацией (п. 1 ст. 39 НК РФ). Но наряду с этим положением следует учитывать, что НК РФ указывает ряд операций, которые не считаются реализацией для целей исчисления НДС (п. 2 ст. 146 НК РФ) или же освобождены от уплаты налога (ст. 149 НК РФ).
При несоблюдении хотя бы одного из таких условий стоимость полученного имущества включается в доходы. Если это основные средства, то они отражаются по первоначальной стоимости. Рыночная стоимость объектов ОС включается в состав доходов в момент их получения (п. 8 ст. 250, пп. 1 п. 4 ст. 271 и п. 1 ст. 273 НК РФ). При этом величина дохода определяется исходя из рыночных цен с учетом положений ст. 105.3 НК РФ.
Обратите внимание, что пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ введен Федеральным законом от 28.12.2021 N 409-ФЗ. Возможность воспользоваться налоговыми послаблениями появилась с 1 января 2021 г. и распространяется на обязательства, возникшие с 1 января 2021 г. (п. п. 1 и 2 ст. 4 Федерального закона от 28.12.2021 N 409-ФЗ).
Нюансы применения
Передача имущества для увеличения чистых активов организации-получателя также позволяет не отражать налоговый доход (пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ). Причем передать в безналоговом режиме можно не только само имущество (в том числе деньги), но и имущественные и неимущественные права. Даже если дочерняя организация передаст полученное имущество или имущественные права третьим лицам, она не потеряет права на льготу (Письмо Минфина России от 18.04.2021 N 03-03-06/1/243).
При этом освобождение от налогообложения для налогоплательщика существенно отличается от налогообложения по налоговой ставке 0%, так как при освобождении от налогообложения какого-либо лица это лицо не только освобождается от обязанности платить налог, но может и не выполнять никаких иных обязанностей, связанных с конкретным налогом (например, не вести учет объектов налогообложения, не представлять налоговые декларации и налоговые расчеты), а при налогообложении по налоговой ставке 0% он эти последние обязанности должен выполнять.
Ст.377 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности). Налоговая база определяется в этом случае определяется, исходя из остаточной стоимости признаваемого объектом налогообложения имущества, внесенного налогоплательщиком по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), а также исходя из остаточной стоимости иного признаваемого объектом налогообложения имущества, приобретенного и (или) созданного в процессе совместной деятельности, составляющего общее имущество товарищей, учитываемого на отдельном балансе простого товарищества участником договора простого товарищества, ведущим общие дела.
Проблемы практического применения налога на имущество организаций
Положения п.1 ст.382 НК РФ корреспондируют раскрытым правилам общей части налогового права и предписывают исчислять сумму налога на имущество организаций по итогам налогового периода путем умножения налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта РФ, на величину налоговой базы.
Если устав принимающей стороны не содержит исключений из правила, то вклад в имущство возможен только деньгами и только пропорционально всеми участниками (акционерами). В ООО решение о вкладе в имущество принимается не менее, чем 2/3 голосов.
Вклад в имущество без увеличения уставного капитала
Вклад в уставный капитал коммерческой организации освобождается от налога на прибыль (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК). Что касается НДС, то в ситуации, когда доля в УК оплачивается имуществом, передающая сторона на ОСН обязана восстановить ранее принятый к вычету НДС (п. 3 статьи 170 НК РФ) в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости без учета переоценки (в отношении основных средств и нематериальных активов).
Вклад в Уставный капитал
При этом по пп. 11 п. 1 ст. 251 НК внести вклад в имущество может не только материнская компания. Возможна обратная ситуация — «дочка» передает имущество «маме» (так называемый «Дочерний подарок»). Это удобный инструмент, позволяющий передать из дочерней компании имущество в пользу материнской структуры.