Некоторые доходы, получаемые физлицами, не облагаются налогом. Однако в 6-НДФЛ они указываются в полной сумме. Например, подарки стоимостью до четырех тысяч рублей не подлежат налогообложению. Если сумма подарка больше установленной законом величины, то налог исчисляется только с суммы превышения. Тогда в первом разделе расчета отразится вся сумма подарка — строка 110, в строке 030 указывается необлагаемая часть дохода. Во втором разделе указывается полная сумма и исчисленный налог.
Второй раздел — включает все облагаемые налогом доходы (зарплата, больничные, отпускные, премии и т.д.), выплаченные за отчетный период. В этом разделе расшифровывается по датам получение дохода, удержание налога и перечисление его в бюджет. Рассмотрим заполнение раздела построчно на примере заработной платы.
Общие требования к заполнению отчета
Президент объявил нерабочими периоды с 30 марта по 30 апреля и с 6 по 8 мая. Поэтому зарплату за март многие решили выдать заранее, в последний рабочий день — 27 марта. И в тот же день с нее удержали НДФЛ. Но вот доходом, облагаемым НДФЛ зарплата все равно станет в последний календарный день — 31 марта. Из-за этого возникла путаница. Некоторые бухгалтеры решили заполнять отчет по аналогии с декабрьской зарплатой. А налоговики подтвердили, что проблем из-за этого быть не должно.
- Если надбавка платится каждый месяц за производственные результаты, то датой получения для налоговых органов, будет последний день того месяца, когда ее начислили. Дата выпуска приказа и дата выплаты для налоговиков не важна;
- разовый бонус, уплаченный за выполненный работником труд. Например, премия по итогам года. Датой получения такого вознаграждения будет тот день, когда его выдали трудящемуся на руки или перечислили на карточку.
Таким образом, распределение премии осуществляется в соответствии с Положением о премировании, которое должно быть утверждено руководством на каждом предприятии, поэтому ее можно получить даже за неполный год работы.
Годовая премия
Если сотруднику выплачивается непроизводственная премия (к юбилею, празднику и т. д.), то районный коэффициент к ней не применяйте. Эти премии нельзя отнести к системе оплаты труда. Такой вывод можно сделать на основании статьи 129 Трудового кодекса РФ и письма Роструда от 23 октября 2021 г. № 4319-6-1.
ФНС неоднократно разъясняла, что в разд. 2 расчета отражаются только те операции, которые произведены за последние три месяца отчетного периода (письма от 21.07.2021 № БС-4-11/14329@, от 16.01.2021 № БС-4-11/499, от 22.05.2021 № БС-4-11/9569). К примеру, при заполнении расчета за 2021 год в его разд. 2 отражаются операции, произведенные за октябрь, ноябрь и декабрь 2021 года.
Заполнение раздела 2
При указании в разд. 2 расчета срока перечисления налога необходимо учитывать правила переноса сроков, определенных п. 7 ст. 6.1 НК РФ: в случаях, когда последний день срока приходится на день, признаваемый в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.
Выплата отпускных
2) включение в строку 020 «Сумма начисленного дохода» доходов, не облагаемых НДФЛ. В соответствии с п. 3.3 Порядка по данной строке следует отражать обобщенную по всем физическим лицам сумму начисленного дохода нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом доходы, не подлежащие обложению НДФЛ в соответствии со ст. 217 НК РФ, в расчете не отражаются (Письмо ФНС РФ от 01.08.2021 № БС-4-11/13984@);
Код дохода не определяет однозначно дату фактического получения дохода в виде премии. Письма Минфина России от 04.04.2021 № 03-04-07/19708 и от 29.09.2021 № 03-04-07/63400 указывают, что дата фактического получения дохода в виде ежемесячной премии, являющейся составной частью оплаты труда — последняя дата месяца, за который начислена премия. Для всех других видов премии это день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на карту работника.
Категории дохода в виде премии
Так как расчетная база на 11.10.2021 с учетом премии составляет 310 000 руб., социальный вычет на ребенка в размере 1 400 руб. следует применить. Обратите внимание, что в момент начисления и выплаты премии бухгалтер не может предвидеть, в каком объеме сотруднику будет начислена заработная плата, так как возможно наступление незапланированных событий (например, неоплачиваемый отпуск, прогул, смерть и пр.). Исчисленный НДФЛ составляет 1 118 руб. ((10 000 руб. — 1 400 руб.) х 13 %)). При перечислении денежных средств, которые должны быть выплачены сотруднику, налог удерживается и не позднее следующего дня перечисляется в бюджетную систему РФ.
Случай 1. Вычет предоставлен при расчете премии
В начале ноября наступает период расчета заработной платы. Сотрудник С.С. Гобунков исправно работал весь месяц, и зарплату за октябрь он получает в полном объеме — 75 000 руб. С учетом полученной зарплаты налоговая база для исчисления права на вычет составляет 385 000 руб. (300 000 руб. + 10 000 руб. (премия) + 75 000 руб. (оклад)), что превышает предельную величину 350 000 руб. Таким образом, в октябре С.С. Горбунков теряет право на вычет. Вычет был излишне применен и подлежит сторнированию. При расчете заработной платы происходит доначисление налога.
Прежде всего должно быть соблюдено равенство между цифрой в строке 060 формы 6-НДФЛ и количеством составленных справок 2-НДФЛ. Напомним, что 2-НДФЛ составляется индивидуально на каждого работника. Сколько работников получало доходы, инспекторы без труда увидят в форме 6-НДФЛ.
Заполните и отправьте отчетность 6-НДФЛ онлайн без ошибок. Для вас 3 месяца Контур.Экстерна бесплатно!
И 6-НДФЛ, и РСВ — это отчеты по людям. Вполне логично, что между этими формами также должны выполняться некоторые равенства. Тем более что с 2021 года взносы с зарплаты и прочих доходов находятся во власти ФНС. Всего лишь две проверочные формулы предлагает компаниям ФНС.
Взаимоувязка показателей 6-НДФЛ и 2-НДФЛ
Инспекторы обязательно проверят и такое соотношение показателей: строка 040 6-НДФЛ за год = суммарное значение строк «Исчисленная сумма налога» всех составленных справок 2-НФДЛ + строки 030 приложения 2 к «прибыльной» декларации. Как видно из формулы, здесь налоговики берут во внимание и прибыльную декларацию.
Так, зарплату (с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленную сотрудникам, непосредственно занятым в производстве, учитывайте в составе прямых расходов. Зарплату (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентной надбавки) по администрации организации отнесите к косвенным расходам.
Налог на прибыль
Коммерческая организация вправе самостоятельно установить размер районного коэффициента, но не ниже размера, установленного федеральным законодательством (ст. 148 ТК РФ). При этом организация вправе применять:
УСН
- пенсионные взносы в сумме 14 080 руб. (64 000 руб. × 22%);
- взносы на социальное страхование в сумме 1856 руб. (64 000 руб. × 2,9%);
- взносы на медицинское страхование в ФФОМС в сумме 3264 руб. (64 000 руб. × 5,1%);
- взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 576 руб. (64 000 руб. × 0,9%).
В разделе 2 в строках 110 и 120 соответственно нужно отразить дату удержания налога и срок его перечисления. Но поскольку он не был удержан, то в этих строках следует указать «00.00.0000» (письмо ФНС от 09.08.2021 ГД-3-11/3605@). Раздел 2 будет выглядеть следующим образом:
Обычно днем получение дохода в виде ЗП является последний день месяца. Но если она выплачена с опозданием, это правило не действует. Поэтому полученную в августе июньскую зарплату нужно отражать также в августе (письмо ФНС от 07.10.2021 № БС-4-11/17931@). Раздел 2 по этой операции в 6-НДФЛ за 9 месяцев выглядит так:
Когда зарплата равна нулю
- по строке 100 — 20.05.2021 (дата фактической выплаты задолженности по отпускным);
- по строке 110 — 20.05.2021 (дата удержания налога);
- по строке 120 — 31.05.2021 (крайний срок перечисления НДФЛ с отпускных — последний день месяца).
Датой получения дохода в виде разовой премии является день ее выплаты (письма Минфина России от 27.03.2021 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2021 № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.
Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера
В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.
Налоговая база по доходам Кондратьева за январь–сентябрь 2021 года – 720 000 руб. (80 000 руб. × 9 мес.). Сумма НДФЛ с этих доходов составляет 93 600 руб. (720 000 руб. × 13%). Сумма фактически удержанного НДФЛ составила 103 200 руб. (72 000 руб. + 31 200 руб.).
Зарплату выдали до окончания месяца1
– 100 «Дата фактического получения дохода» 31.05.2021;
– 110 «Дата удержания налога» 06.06.2021;
– 120 «Срок перечисления налога» 07.06.2021;
– 130 «Сумма фактического полученного дохода» 40 000 руб.;
– 140 «Сумма удержанного налога» 5200 руб.
Сотрудник стал нерезидентом
Доначисленную зарплату и НДФЛ с нее включите в строки 020 и 040 раздела 1 расчета 6-НДФЛ в периоде, за который она начислена. Датой получения такого дохода признают последний день месяца, за который организация доначислила зарплату (п. 2 ст. 223 НК). Если расчет за этот период уже сдали, подайте уточненку.
Процентная надбавка и районный коэффициент являются частью зарплаты сотрудника (определение Конституционного суда РФ от 5 марта 2021 г. № 76-О). Поэтому они облагаются НДФЛ и обязательными страховыми взносами так же, как и основная зарплата.
НДФЛ и страховые взносы
Сумму зарплаты (в т. ч. с учетом районного коэффициента и процентной надбавки), начисленной всем остальным сотрудникам (например, управленческому и обслуживающему персоналу), относите к косвенным расходам. Такие правила установлены абзацем 9 пункта 1 статьи 318 Налогового кодекса РФ.
Налог на прибыль
Районный коэффициент и процентная надбавка за работу на Крайнем Севере и в местностях, приравненных к районам Крайнего Севера, являются частью оплаты труда сотрудников (ст. 315–317 и 129 ТК РФ). Поэтому в бухучете их начисление отражайте так же, как и основную зарплату:
По общему правилу, если крайний срок выпадает на выходной, он переносится на ближайший рабочий день (п. 7 ст. 6 НК РФ). Это не распространяется на даты получения дохода и удержания НДФЛ в строках 100 и 110. Дата получения дохода по зарплате всегда последний день месяца. Даже если этот день выпадает на выходной. Удерживает НДФЛ компания на дату выдачи, даже если выплатила доход в выходной день. Поэтому в строке 110 поставьте дату выдачи зарплаты.
Раздел 1. В строке 020 компания показала всю начисленную зарплату за полугодие и весь исчисленный налог. В строку 070 записала только НДФЛ, удержанный с зарплаты за февраль, март и апрель, — 45 500 руб. (14 300 + 16 900 + 14 300).
3. Компания постоянно задерживает зарплату
Первый способ: показать, что налог удержан на дату выплаты. Если дата выдачи зарплаты приходится на выходной (30 апреля), компания выдает ее в последний рабочий день месяца — 29 апреля (ст. 14 ТК РФ). Дата получения дохода по зарплате в любом случае — последний календарный день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Но больше в течение месяца сотрудник работать не будет. Значит, формально, доход получен и с него можно удержать НДФЛ.
- Дата фактического получения дохода (строка 100) — 31.01.2021;
- Дата удержания налога (строка 110) — 05.02.2021;
- Срок перечисления налога (строка 120) — 08.02.2021;
- Сумма фактически полученного дохода (строка 130) — 45 000 руб.;
- Сумма удержанного налога (строка 140) — 5 850 руб.
Отражение аванса в отчёте 6-НДФЛ с примером
НДФЛ со всего размера месячного дохода удерживается рас в месяц, в момент выплаты окончательной части дохода, следовательно и в разделе 2 отчёта 6-НДФЛ, данные доходы и налог необходимо отразить одним общим блоком строк 100-140, согласно пункту 4.2. Порядка, который утверждён Приказом ФНС РФ от 14.10.15 №ММВ-7-11/450. Ниже приведён образец заполнения раздела 2 отчёта 6-НДФЛ на основании регистра из по заработной плате.
Нюансы отражения досрочной заработной платы по форме 6-НДФЛ
Важный момент: согласно разъяснениям, приведённым в письме Федеральной Налоговой Службы РФ от 24.03.16 №БС-4-11/5106, можно сделать противоположные выводы: ФНС рекомендует удерживать налог НДФЛ в момент выдачи досрочной заработной платы, а выплачивать его на следующий день.
Датой фактического получения зарплаты признается последний день месяца (п. 2 ст. 223 НК РФ). Таким образом, начисленная заработная плата должна отражаться по строке 020 Раздела 1 того периода, к которому относится месяц ее начисления. Место НДФЛ, исчисленного с данной суммы оплаты труда, — строка 040 Раздела 1. Зарплата за декабрь находит свое отражение в Разделе 1 расчета НДФЛ за 2021 год.
Общие правила заполнения 6-НДФЛ
Срок сдачи расчета 6-НДФЛ в 2021 году изменился. По итогам 2021 года налоговые органы хотят видеть форму 6-НДФЛ у себя не позднее 02.03.2021. К моменту обнаружения ошибки и ее исправления в феврале 2021 года, годовой расчет 6-НДФЛ может быть сдан или не сдан:
Заполняем 6-НДФЛ за 4 квартал 2021 при перерасчете
- в какую сторону совершена ошибка — сотруднику выплатили больше или меньше положенного;
- когда выплачены денежные средства работникам, если ошибочная сумма заработной платы меньше, чем сумма, которую необходимо выплатить на самом деле;
- когда произведен возврат излишне удержанного НДФЛ, если арифметическая ошибка закралась только в расчеты налога, и проч.
В письме ФНС от 24.01.2021 № БС-4-11/1139 содержатся очень важные разъяснения налоговиков по вопросу отражения премий в расчете 6-НДФЛ. Смысл этих разъяснений сводится к тому, что способ определения даты фактического получения дохода в виде премии за выполнение трудовых обязанностей зависит от того, по результатам какого периода был премирован работник (по итогам месяца, квартала или года).
Некоторые работодатели готовы платить работникам ежемесячные премии или бонусы вне зависимости от результатов работы. И в трудовых договорах можно встретить подобные формулировки: «Работнику ежемесячно выплачивается премия в размере 12 000 рублей».
Премия выплачена вместе с зарплатой
Предположим, что ООО «Стелла» по условиям трудового договора обязано каждый месяц выплачивать работнику оклад в размере 30 000 рублей и премию – 15 000 рублей. Общая сумма оплаты труда за месяц 45 000 рублей (30 000 + 15 000). Делить эту сумму на оклад и премию в разделе 2 не следует: