Многие компании выплачивают своим работниками, помимо регламентированного оклада, премии. В данной статье разберем на примере, как отразить премию в 6-НДФЛ. Принцип заполнения расчета покажем для разных видов премиальных выплат.
Годовая премия
Пример. ООО «Колос» произвело выплату премии по итогам трудовой деятельности в 2021 году. Премия составила 780 000 рублей. НДФЛ 101 400 рублей (780 000 х 13 %). Начисление произведено на основании приказа № 24 от 29.01.2021 в январе 2021 года. Фактически деньги выданы 06.02.2021. Бухгалтер ООО «Колос» отразил премию в расчете за I квартал.
Месячная премия
По вопросу отражения премий в форме 6-НДФЛ налоговая служба не раз издавала разъясняющие письма. В письмах были различные варианты фиксации премиальных сумм в расчете. Одно из последних — письмо от 10 октября 2021 г. № ГД-4-11/20374@. В нем ФНС рассказала, что датой получения ежемесячного премиального дохода следует считать последний день месяца, а в случае выплаты единовременных, квартальных, за полугодие или годовых премий, дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода.
Для Начислений с Кодом дохода «2021» Категория дохода приобретает значение Оплата труда, если в справочнике Виды дохода НДФЛ в карточке этого кода установлен флаг Соответствует оплате труда. В этом случае Датой фактического получения дохода будет последняя дата месяца, за который начислена премия. В других случаях — день, когда деньги выдали из кассы или перечислили со счета компании на банковскую карту работника.
Категории дохода в виде премии
У сотрудника С.С. Горбункова зарегистрировано право на социальный вычет с кодом 126 на первого ребенка. После расчета заработной платы за сентябрь налоговая база для определения права на вычет составила 300 000 руб. В середине октября было принято решение о выплате премии в размере 10 000 руб.
Применение стандартных вычетов при начислении премии
Строки 110 и 120 определяют период, когда налог в размере, указанном в строке 140, подлежит перечислению. То есть доначисленные 182 руб. должны быть перечислены в срок 06.11.2021-07.11.2021. При этом значение строки 130 блока, соответствующего доначислению налога, равно 0. Доход в сумме 10 000 руб. и удержанный с него 11.10.2021 года налог в сумме 1 118 руб. отбражаются отдельным блоком.
Датой получения дохода в виде разовой премии является день ее выплаты (письма Минфина России от 27.03.2021 № 03-04-07/17028, ФНС России от 08.06.2021 № БС-4-11/10169@), а в виде зарплаты — последний день месяца, за который она начислена (п. 2 ст. 223 НК РФ).
Когда разовая премия выплачивается вместе с основным окладом, есть риск при составлении 6-НДФЛ посчитать премию и оклад равноправными составляющими зарплаты. НДФЛ по ним тоже перечисляется одновременно, поэтому о различных датах фактического получения дохода кто-нибудь может и забыть.
Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера
В п. 2 ст. 223 НК РФ дана формулировка «доход за выполненные трудовые обязанности», то есть говорится о первой составляющей зарплаты по ст. 129 ТК РФ. Премии, не связанные с выполнением трудовых обязанностей (например, к празднику, юбилею и т. п.), под условия п. 2 ст. 223 НК РФ не подходят, поэтому к ним нужно применять требования подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ. Таким образом, дата получения дохода для таких премиальных выплат — день их выплаты.
Однако совсем недавно Минфин России выразил свое несогласие с этим мнением в письме от 29.09.2021 г. № 03-04-07/63400. Как разъяснило Ведомство, дата фактического получения дохода в виде премии, выплачиваемой по итогам работы за год (в т. ч. за квартал) или единовременно за достигнутые производственные результаты, определяется по дате выплаты, в т. ч. перечисления на банковский счет работника (пп.1 п.1 ст.223 НК РФ). И судя по всему, эту позицию поддерживают налоговики (письмо ФНС России от 05.10.2021 г.
№ ГД-4-11/[email protected]). То есть в целях исчисления НДФЛ «трудовая» премия, единовременная, за квартал или за год станет доходом сотрудника в день ее выплаты. Для премиальных выплат 2-го вида дата фактического получения дохода определяется по общим правилам пп.1 п.1 ст.223 НК РФ, как день выплаты такого дохода (письмо ФНС России от 11.04.2021 г. № БС-4-11/[email protected]).
— стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты). При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период*(14). Форму расчетного листка утверждает работодатель с учетом мнения представительного органа работников в установленном порядке*(15). Районный коэффициент должен быть прописан в расчетном листке отдельной строкой.
Как отразить выплату премии в расчете 6-НДФЛ
- Разовые премии — днём получения денежных средств по ним считается число, месяц и год выплаты.
- Ежемесячные премии — днём выплаты средств считается самый последний день месяца, за который она полагается. А в каком месяце был создан приказ о премировании, когда премия будет выдана, значения не имеет.
Она выплачивается, например, за выполнение особо важного задания. И она считается доходом в последний день месяца, в котором рожден приказ. Если приказ издан 31 мая, а выдана она 15 июня, отображение происходит следующим образом:
Однако есть из этого правила и ряд исключений. Оказалось, что законодатель не только внимателен к доходам налогоплательщиков, но и добр к ним одновременно. Законодатель установил, что доход, полученный по ряду обозначенным им оснований, если этот доход не превышает 4000 рублей, он оставляет без своего налогового внимания (п. 28 статьи 217 НК РФ).
Выдана одновременно с ним
Суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, туризма, средств массовой информации по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации, а также в виде премий, присужденных высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации) за выдающиеся достижения в указанных областях, по перечням премий, утверждаемым высшими должностными лицами субъектов Российской Федерации (руководителями высших исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации).
НДФЛ с премий, выданных работникам в середине месяца, можно уплатить в бюджет вместе с налогом от заработной платы, то есть уже по окончании месяца. Премии — это оплата труда, а датой получения такого дохода признаётся последний день месяца, за который он начислен. К таким выводам пришёл Арбитражный суд Северо-Западного округа в Постановлении от 23.12.2021 по делу № А56–74147/2021. С ним согласен и ВС РФ.
Ещё менее года назад ситуация с учётом премий, зависящих от результатов работы — систематических, была не совсем ясной. Прежние письма и разъяснения госорганов не отделяли премии, привязанные к качественному выполнению своей работы, и премии, не зависящие от результатов трудовой деятельности. Споры вокруг того, чтобы считать день выплаты премии, выданной за выполнение рабочих обязанностей днём получения дохода, неоднократно доходили до судебных заседаний. В арбитражной практике прошлых лет случалось, что суды не были согласны с контролирующими органами.
Как внести данные при выплате премии вместе с зарплатой
Множество организаций выдаёт своим сотрудникам, кроме установленного оклада, премии. Отражение их в 6-НДФЛ имеет свои правила. Одни премиальные выплаты идут по итогам работы, другие никак не зависят от результатов труда (например, поощрения по случаю юбилеев). В отчёте 6-НДФЛ такие виды премий вносят по-разному. Рекомендации по правильному фиксированию данных лучше рассмотреть на различных вариантах премиальных выплат.
В порядке заполнения не зафиксирован тот факт, что, если строки 100-140 по конкретной выплате попали во второй раздел отчета за один отчетный период, их уже не надо повторно включать в отчет за следующий отчетный период. Например, если зарплату за март, выплаченную в апреле, уже отразили во втором разделе отчета за 1 квартал, то в отчет за полугодие эти же данные включать не надо. Мы задали вопрос об этом работникам ИФНС и получили подтверждение. Официального разъяснения по этому вопросу пока нет, но мы надеемся получить его до начала отчетного периода.
О датах выплат
У нас есть условный сотрудник, его зарплата на полставки составляет 5000 рублей. Вычет на ребенка у него 3000 рублей, но в январе вычет не оформили. Его предоставили в феврале сразу за 2 месяца, а излишне удержанный налог вернули сотруднику.
О заполнении отчета при возврате НДФЛ
Поэтому мы рекомендуем для прозрачности и простоты заполнения 6-НДФЛ сначала выплатить зарплату за последний месяц отчетного периода, удержать и перечислить НДФЛ, а затем уже сдавать отчет. В Контур.Бухгалтерии все данные в отчете заполнятся автоматически.
А вот в отношении выплат за более длительные периоды уже может возникнуть спорная ситуация. Например, приказ о премировании за год или квартал издан 1 февраля, а выплата проведена 10 февраля. Тогда, если руководствоваться позицией ФНС, доход в виде премии на момент ее перечисления работникам еще не получен.
Составление 6-НДФЛ при выплате премии разового характера
Предположим, что зарплата за март составила 320 000 рублей. НДФЛ с этой суммы составляет 41 600 р. (320 000 x 13 %). Сумма налога будет удержана только в апреле – когда работникам переведут на зарплатные карточки заработную плату. При этом в строке 080 расчета 6-НДФЛ за 1 квартал 2021 года сумма 41 600 р. отражена быть не должна.
Начисляют ли на премию северную надбавку и районный коэффициент
Фактически деньги выданы 06.02.2021. Бухгалтер ООО «Колос» отразил премию в расчете за I квартал. Раздел 1: строка 020 (сумма премии) — 780 000 строка 040 (исчисленный с премии налог) — 101 400 строка 070 (удержанный с премии налог) — 101 400 Раздел 2: строка 100 (когда признан доход) — 31.01.2021 строка 110 (когда удержан НДФЛ) — 06.02.2021 строка 120 (когда нужно перечислить НДФЛ) — 07.02.2021 строка 130 (сумма премии) — 780 000 строка 140 (удержанный с премии налог) — 101 400 Месячная премия Рассмотрим, как правильно отразить премию за месяц. Принципиальных отличий от способа отражения годовых выплат нет.
- дату фактического получения дохода в виде премии (на эту дату производится исчисление суммы НДФЛ — п. 3 ст. 226 НК РФ);
- дату удержания исчисленной суммы налога;
- дату, когда заканчивается срок для перечисления исчисленной и удержанной суммы НДФЛ в бюджет.
Когда доход в виде премии фактически получен?
Что касается перечисления суммы исчисленного и удержанного налога в бюджет, то данная обязанность налоговым агентом должна быть исполнена не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода (п. 6 ст. 226 НК РФ). (Иное касается только выплаты доходов в виде пособий по временной нетрудоспособности, включая пособие по уходу за больным ребенком, и в виде оплаты отпусков.) С учетом того факта, что уплата НДФЛ в силу п. 9 ст. 226 НК РФ за счет средств налоговых агентов не допускается, на уплату НДФЛ даются два дня: день выплаты дохода и следующий рабочий день.
Когда удерживается и перечисляется в бюджет исчисленная сумма НДФЛ?
А вот датой фактического получения дохода работника в виде премии за выполнение трудовых обязанностей по итогам работы за квартал (год) ФНС с опорой на Определение ВС РФ от 16.04.2021 N 307-КГ15-2718 предлагает считать последний день месяца, которым датирован приказ о выплате работникам премии по итогам работы за квартал (год) (Письмо от 24.01.2021 N БС-4-11/1139@).
Для премиальных выплат 2-го вида дата фактического получения дохода определяется по общим правилам пп.1 п.1 ст.223 НК РФ , как день выплаты такого дохода (письмо ФНС России от 11.04.2021 г. № БС-4-11/ [email protected] ). Иными словами, когда премия будет перечислена на банковский счет работника или выдана ему из кассы организации, тогда и следует признать доход.
Ранее ФНС России считала, что в данном случае нужно ориентироваться на дату подписания приказа о выплате квартальной (годовой) премии (письмо от 24.01.2021 г. № БС-4-11/1139). То есть в последний день месяца, которым датирован приказ, и нужно признать доход.
Дата удержания НДФЛ с дохода в виде премии (строка 110 формы 6-НДФЛ)
Обратите внимание!
Мартовская зарплата попадет в форму 6-НДФЛ за полугодие 2021 года, а вот июньская – нет. Дело в том, что соответствующие операции отражаются в разделе 2 расчета в периоде их завершения.
Если сотруднику выплачивают непроизводственную премию (к юбилею, празднику и т. д.), то районный коэффициент к ней не применяйте. Эти премии нельзя отнести к системе оплаты труда. Такой вывод можно сделать на основании статьи 129 Трудового кодекса РФ и письма Роструда от 23 октября 2021 г. № 4319-6-1.
Если сотруднику выплачивают производственную премию, то ее нужно увеличить на районный коэффициент. Объясняется это так. Премии, предусмотренные во внутренних документах организации и выплачиваемые за трудовые показатели, формируют систему оплаты труда в организации (ст. 129 ТК РФ). А районный коэффициент увеличивает фактический заработок сотрудника (ст. 10 Закона от 19 февраля 1993 г. № 4520-I,п. 1 разъяснения, утвержденного постановлением Минтруда России от 11 сентября 1995 г. № 49). Соответственно, организация обязана применять коэффициент к премиям, предусмотренным системой оплаты труда (письмо Минтруда России от 23 марта 1993 г. № 517-РБ).
Начисление и выплата премии: учет, НДФЛ и взносы
Согласно ТК, зарплата за работу в неблагоприятном климате должна начисляться с учетом повышенного коэффициента, еще его называют «северная надбавка». При этом премии и другие прибавки к зарплате иногда также рассчитываются с учетом этого коэффициента.
Форма представляется организациями или ИП, осуществляющими выплаты физическим лицам и несущими обязанность по исчислению НДФЛ, уплате сумм в бюджет. Расчет содержит сведения о начисленных работникам доходах, включая стимулирующие выплаты, облагаемые налогом. Форма представляется ежеквартально и по итогам годового периода. Ряд показателей формируются нарастающим итогом, остальные касаются выплат, произведенных в отчетном квартале. Формирование стимулирующих выплат производится поэтапно:
Лица, формирующие отчетность формы 6-НДФЛ
Премии разового характера отражаются в отчетности при фактической выдаче. Суммы, назначенные приказом и не выплаченные лицам, указывают в разделе 1 при начислении сумм и исчислении налога. В связи с тем, что суммы своевременно не были выплачены, в разделе 2 при составлении отчетности данные не представляются. Пропуск уплаты исчисленного налога при начислении, но отсутствии выплат, влечет наложение пени.
Отражение невыплаченных сумм
Иной срок определения получения дохода установлен для случаев выплат сумм по итогам квартала или года. Здесь требуется ориентироваться на дату издания приказа. ФНС РФ определила порядок в письме от 24.01.2021 № БС-4-11/1139@, указав, что при выплате квартальной или годовой премии датой считается последний день месяца, в котором был издан приказ о назначении стимулирующего вознаграждения.
Одна начисляется в последний день месяца и за этот же месяц и выплачивается с зарплатой. Как лучше оформить эту премию для учета НДФЛ? Тем более, есть еще обособленное подразделение с районным коэффициентом. И выплата производится с учетом этого РК. Помогла статья? Получите еще секретный бонус и полный доступ к справочной системе БухЭксперт8 на 14 дней бесплатно E-mail. Если это премия за производственные результаты, то я так понимаю Вы её регистрируете по коду дохода Добрый вечер!
Как мы понимаем, единовременное вознаграждение по итогам работы за год выплачивается на основании локального документа организации именно за производственные результаты. Соответственно, считаем, что вознаграждение по итогам работы за год следует отражать в справке по форме 2-НДФЛ под кодом Согласно подп. Единственным исключением из вышеобозначенного правила является доход в виде оплаты труда, по которому датой фактического получения дохода в силу п.
Как в расчете 6-НДФЛ отражать премии за декабрь с начислением районного коэффициента?
Соответственно, по нашему мнению, в рассматриваемой ситуации дата получения дохода для целей главы 23 НК РФ — При этом Банк производил исчисление НДФЛ с сумм премий по итогам месяца, в котором сумма премий была выплачена; перечисление в бюджет НДФЛ производилось Банком не позднее 7-го числа месяца, следующего за отчетным. Инспекция пришла к выводу, что Банк обязан был перечислить исчисленную и удержанную сумму НДФЛ не позднее дня фактической выплаты суммы премий.